聲威通訊

以子女名義購屋登記的法律關係

問題：

王先生3年前以其女兒王小冰名義購屋，國稅局認為王先生將購買的房屋，登記在其女兒名下，已構成贈與行為，乃對王先生補課徵贈與稅及罰款；王先生若不想被罰贈與稅，他可以提出哪些法律上的主張？

解析：

1、      「借名登記」關係：

（1） 所謂贈與，依民法第406條規定，贈與係指當事人一方有以財產為無償給與他方之要約，經他方承諾者，始足當之。亦即，贈與是一種契約行為，必須一方有贈與的意思，另一方有接受贈與的承諾行為，贈與契約才會成立。準此，若王先生將購買的房屋登記在其女兒名下，若其女兒完全不知情，雙方之「贈與契約」即難認為有效成立。

（2） 惟依「遺產及贈與稅法」規定，二親等以內親屬間財產之買賣，以贈與論，依本法規定課徵贈與稅：但能提出已支付價款之確實證明，且該已支付之價款非由出賣人貸與或提供擔保向他人借得者，不在此限。因此，王先生將房屋登記在其女兒名下，稅捐稽徵機關可以直接認定其為「贈與」，依法課徵贈與稅；但如王先生能舉證證明其女兒確有支付價款之事實，且該價款非由其貸與或提供擔保向他人借得者，則能免除課徵贈與稅。

（3） 本例，若王先生無法證明其女兒有支付買賣價金之事實（基於買賣關係），又不想支付贈與稅（被認定是贈與關係），則其只能主張將房屋登記在其女兒名下，只是一種「借名登記」關係而已。所謂「借名登記」，係指當事人約定一方將自己之財產以他方名義登記，而仍由自己管理、使用、處分，他方允就該財產為出名登記之契約。此等關係，依司法實務見解，得類推適用民法有關委任之規定（最高法院100年度台上字第1972號民事判決參照）；但其前提，仍須王先生及其女兒均具有成立此委任關係之共同意思表示存在。本例，如若王小冰未曾有任何受任登記之意思表示，甚或其對該登記行為完全不知情，則僅以房屋登記於王小冰名下之事實，尚難認為王先生與其女兒已成立「借名登記」關係，王先生將難以因此免除贈與稅之課徵。

2、      「消極信託」關係：

（1） 所謂「信託」，意指委託人將財產權移轉於受託人名下，使受託人依信託本旨，為受益人之利益或為特定之目的，管理或處分信託財產之關係。因此「信託關係」的成立，必須受託人對信託財產擁有積極的管理或處分權；如果信託財產的管理或處分權，仍由委託人自行處理，即構成「消極信託」關係，依司法實務見解，除有確實之正當原因外，其助長脫法行為者，應難認該信託行為為合法（最高法院98年度台上字第1339號民事判決）。

（2） 至於該「消極信託」行為，是無效法律關係（若是登記無效，則該財產仍應自始認定為王先生所有）？還是信託關係無效，但登記仍屬有效（若信託無效，但登記有效，則適用借名登記關係）？其判斷標準在於其登記原因若係基於「逃稅」目的；或係為規避法律之強制規定（例如土地法修正前，借用人頭農民購買農地即屬之）；此等為規避法律強制規定之「脫法行為」，即屬無效之法律行為；如果借名登記不存在此等「脫法行為」，法律既無禁止父母將其不動產借用子女名義登記之強制規定，即難認此借名登記係脫法行為（最高法院94年度台上字第362號判決）。

3、      「偽造文書」關係：如上所述，王先生將購買的房屋登記在其女兒名下，如為避免被認定是「贈與」，可以主張此登記行為是一種「借名登記關係」或「消極信託關係」；此外，另一種解套方式就是向司法機關自首「偽造文書」，主張該登記未經其女兒同意（按借名登記或消極信託關係，均屬契約關係，必須契約雙方均有成立該等法律關係之意思表示），係其自作主張，擅自偽刻女兒印章辦理登記手續等情；一旦偽造文書之犯罪行為成立，理論上當然就不可能同時存在「贈與」的法律關係。

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